Налог на прибыль — основной прямой налог для белорусских организаций на общей системе налогообложения. Базовая ставка — 20% от налогооблагаемой прибыли. На первый взгляд формула проста: прибыль умножить на 20%. Но на практике расчёт требует понимания разницы между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой: не все расходы уменьшают базу, одни нормируются, другие запрещены полностью. Разбираемся со всеми нюансами.
Плательщики налога на прибыль
Плательщиками являются белорусские организации (юридические лица), а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Беларуси через постоянное представительство. Организации, применяющие УСН, налог на прибыль не уплачивают — за исключением налога с дивидендов и доходов от отдельных операций.
Налоговый период — календарный год. Отчётный период — квартал. Это означает, что декларация подаётся ежеквартально нарастающим итогом, а окончательный расчёт — по итогам года.
Как формируется налогооблагаемая прибыль
Налогооблагаемая прибыль (валовая прибыль) рассчитывается по формуле:
Валовая прибыль = Прибыль от реализации + Внереализационные доходы − Внереализационные расходы.
Прибыль от реализации = Выручка − Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) − Управленческие расходы − Расходы на реализацию.
Ключевое: выручка и расходы определяются по данным бухгалтерского учёта, но затем корректируются на суммы, которые не признаются в налоговом учёте. Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью возникает всегда, когда применяются нормируемые или запрещённые расходы.
Расходы, принимаемые для налогообложения
В расходы для налогообложения включаются все экономически обоснованные и документально подтверждённые затраты, связанные с производством и реализацией:
Материальные затраты: сырьё, материалы, топливо, электроэнергия, покупные полуфабрикаты.
Расходы на оплату труда: должностные оклады, тарифные ставки, премии производственного характера, отпускные.
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах с оплаты труда.
Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам.
Арендная плата за производственные и торговые помещения.
Расходы на ремонт основных средств.
Услуги связи, интернет, коммунальные платежи.
Страховые взносы по обязательному страхованию имущества.
Нормируемые расходы: лимиты 2026 года
Ряд расходов принимается только в пределах норм, установленных законодательством. Превышение норм в налоговом учёте не признаётся — оно увеличивает налоговую базу:
Расходы на рекламу: не более 1% выручки от реализации за налоговый период. Сверхнормативные рекламные расходы не уменьшают прибыль.
Представительские расходы (деловые встречи, приёмы): не более 0,8% фонда заработной платы за налоговый период.
Командировочные расходы: принимаются в пределах норм суточных, установленных Минфином.
Добровольное страхование имущества: в пределах 5% балансовой стоимости застрахованного имущества.
Расходы на подготовку кадров: в пределах 1% фонда заработной платы.
Расходы, не принимаемые для налогообложения
Налоговый кодекс содержит закрытый перечень расходов, которые никогда не уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от их документального подтверждения:
Дивиденды, начисленные участникам (учредителям).
Штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые в бюджет (санкции в пользу контрагентов — принимаются).
Расходы по сделкам с «плохими» контрагентами (не ведущими реальной деятельности).
Стоимость безвозмездно переданного имущества.
Расходы, не связанные с деятельностью организации.
Суммы подоходного налога, удержанного налоговым агентом из доходов работников.
Расходы на содержание объектов социальной инфраструктуры сверх норм.
Ставки налога на прибыль в 2026 году
20% — базовая ставка для большинства белорусских организаций.
18% — организации, реализующие инновационные товары (при доле инновационной выручки не менее 50%).
10% — резиденты Парка высоких технологий (ПВТ) в отношении доходов от ПВТ-деятельности.
12% — налог на доходы иностранных организаций (дивиденды, роялти, проценты по займам) — удерживается у источника выплаты.
0% — в первые 5 лет деятельности для резидентов свободных экономических зон (по доходам от реализации товаров собственного производства).
Льготы по налогу на прибыль
Наиболее значимые льготы, позволяющие снизить налоговую нагрузку:
Инвестиционный вычет — до 15% стоимости введённых в эксплуатацию объектов ОС производственного назначения (или до 30% — для высокотехнологичного оборудования). Сумма вычета уменьшает налоговую базу в периоде ввода объекта. Если вычет превышает прибыль — остаток переносится на следующие периоды (но не более 3 лет).
Льгота для организаций, использующих труд инвалидов: при доле инвалидов в среднесписочной численности не менее 50% — освобождение от налога на прибыль.
Льгота для сельскохозяйственных организаций: прибыль от реализации произведённой ими сельскохозяйственной продукции облагается по ставке 10% (а не 20%).
Развёрнутый пример расчёта
Организация торговли за I квартал 2026 года. Выручка — 800 000 руб. Себестоимость — 520 000 руб. Управленческие расходы — 80 000 руб. Расходы на реализацию — 35 000 руб. (в т.ч. реклама 12 000 руб.). Внереализационные доходы — 8 000 руб. (положительная курсовая разница). Внереализационные расходы — 2 000 руб. (отрицательная курсовая разница).
Норма рекламных расходов: 800 000 × 1% = 8 000 руб. Фактически 12 000 руб. Превышение: 4 000 руб. — не принимается к налоговому учёту.
Прибыль от реализации: 800 000 − 520 000 − 80 000 − 35 000 = 165 000 руб. Корректировка: +4 000 (сверхнорматив рекламы) = 169 000 руб.
Валовая прибыль: 169 000 + 8 000 − 2 000 = 175 000 руб.
Налог на прибыль (20%): 175 000 × 20% = 35 000 руб.
Порядок и сроки уплаты
Налог на прибыль уплачивается двумя видами платежей: текущие (авансовые) и итоговый. Текущие платежи равны фактическому налогу за предыдущий квартал или 1/4 планового годового налога — по выбору организации. Уплата — не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Декларация за I квартал — не позднее 20 апреля; уплата — не позднее 22 апреля.
Декларация за I полугодие — не позднее 20 июля; уплата — не позднее 22 июля.
Декларация за 9 месяцев — не позднее 20 октября; уплата — не позднее 22 октября.
Годовая декларация — не позднее 20 марта следующего года; доплата (при наличии) — не позднее 22 марта.
Перенос убытков на будущие периоды
Если по итогам налогового периода организация получила убыток (налогооблагаемая прибыль отрицательная), этот убыток можно перенести на уменьшение прибыли будущих периодов. Срок переноса — 10 лет. Перенос производится в хронологическом порядке: сначала погашается самый старый убыток.
Ограничение: уменьшать прибыль за счёт переноса убытков можно не более чем на 50% в каждом налоговом периоде. То есть если прибыль за год 100 000 руб., а накопленный убыток 200 000 руб. — налогооблагаемая прибыль не может быть ниже 50 000 руб. в этом периоде.
Проводки по налогу на прибыль
Дт 99 — Кт 68: начислен налог на прибыль за отчётный период.
Дт 68 — Кт 51: перечислен налог в бюджет.
При переплате авансов: дебетовое сальдо счёта 68 — зачитывается в счёт следующего квартала.
Вывод
Налог на прибыль при ставке 20% требует чёткого понимания трёх ключевых вопросов: какие расходы принимаются полностью, какие нормируются, а какие запрещены. Ведите параллельный налоговый учёт нормируемых статей (реклама, представительские, командировочные) — это исключит доначисления при проверке. Используйте инвестиционный вычет при приобретении производственного оборудования: это прямая экономия 15–30% стоимости ОС.